Понятие и правовые основы финансового контроля. Правовые основы финансового контроля: понятие, виды, субъекты, формы и методы контроля. Варианты проведения проверки

Удк 336.02

комплекс принципов организации государственного и муниципального финансового контроля

М В. ВАСИЛЬЕВА, кандидат экономических наук, доцент кафедры теории финансов, кредита и налогообложения Е-mail: [email protected] Волгоградский государственный университет

В статье отмечается, что принципы финансового контроля - это научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые основы, обеспечивающие его эффективность и необходимые для соблюдения преемственности и непрерывности реализации стратегических и тактических целей, их перманентной корректировки в соответствии с происходящими качественными преобразованиями в стране. Подчеркивается, что институциональное развитие государственного и муниципального финансового контроля вызывает потребность в уточнении принципов его организации.

Ключевые слова: принципы, финансовый контроль, управление, системность, финансы.

В условиях бюджетной реформы проблема выработки комплекса принципов организации финансового контроля на разных уровнях управления (федеральном, муниципальном) приобрела большую актуальность.

Современный подход к управлению общественными финансами отличается от действовавшего ранее, что определяет особенности процедур высших органов государственного финансового контроля.

В условиях бюджетирования, ориентированного на результат, происходит переход от контроля доходов и расходов бюджета к контролю за использованием всех государственных активов и пассивов. Это согласуется с рекомендациями Международного валютного фонда (МВФ) по реформированию государственных финансов, принятыми в 2001 г., реализация которых началась во многих странах, и

Концепцией реформирования бюджетного процесса, утвержденной постановлением Правительства РФ от 22.05.2004 № 249.

Реформы, которые происходят в России в сфере бюджетного планирования и повышения качества государственного управления общественными финансами, требуют развития системы государственного и муниципального финансового контроля как одного из важнейших условий обеспечения гарантий эффективности проводимых преобразований. Традиционно система финансового контроля была ориентирована на соблюдение целевой направленности выделяемых бюджетных средств. Новой тенденцией в организации государственного и муниципального финансового контроля стала оценка результативности использования выделяемых получателям государственных финансовых ресурсов, что обусловило развитие аудита эффективности (рис. 1).

Такая постановка проблемы требует:

Перестройки подходов контрольной деятельности;

Уточнения принципов организации финансового контроля и методик проведения контрольных мероприятий;

Модернизации структуры контрольных органов.

Понятие «принципы финансового контроля» является одним из фундаментальных понятий, характеризующих сложное и многоаспектное явление.

Принципы финансового контроля - это научно выверенные и подтвержденные практикой политические, организационные и правовые ос-

финансы и кредит

Нормативно-

правовое обеспечение

Аудит эффективности

Счетные палаты субъектов РФ

Контрольно-счетные органы муниципальных образований

Независимые аудиторы

Службы внутреннего контроля в органах исполнительной власти

Рис. 1. Предпосылки развития системы государственного и муниципального финансового контроля: ГФК - государственный финансовый контроль; МФК - муниципальный финансовый контроль; КСО - корпоративная социальная ответственность

новы организации контроля, обеспечивающие его эффективность.

Принципы организации финансового контроля необходимы для соблюдения преемственности и непрерывности реализации стратегических и тактических целей, их перманентной корректировки в соответствии с происходящими качественными преобразованиями в стране, реализация которых будет способствовать повышению эффективности управления общественными финансами, укреплению авторитета власти, доверию к ней граждан.

С учетом общетеоретических наработок о принципах управления, финансового контроля, результатов анализа практической деятельности контрольных органов целесообразно выделять большее количество принципов контроля, чем их перечислено в ст. 3 Федерального закона от 11.01.1995 № 4-ФЗ «О Счетной палате Российской Федерации».

Институциональное развитие государственного и муниципального финансового контроля

вызывает необходимость обоснования принципов его организации. Эти принципы подразделяются на ряд категорий.

1. Универсальные принципы:

Контрольность;

Верховенство;

Целостность;

Независимость;

Объективность;

Компетентность;

Гласность.

Они носят общесистемный характер и являются фундаментом эффективной системы финансового контроля любого типа, реализация которых будет способствовать повышению эффективности управления общественными финансами, укреплению авторитета власти, доверию к ней граждан.

2. Прикладные принципы:

Плановость;

Системность;

Непрерывность;

Демократический централизм;

Всеобщность;

Эффективность;

Законность;

Гуманизм;

Профессиональная компетентность;

Ответственность.

Они являются организационно-экономическими принципами, на их основе создаются концепции развития системы финансового контроля и задаются условия действия контрольного механизма применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития государства (рис. 2).

Начнем с базового принципа, основанного на семантике самого слова «контроль», - принципа контрольности (подконтрольности, контролируемости). Его применение в полной мере распространяется на контрольную деятельность.

Как известно, финансовый контроль направлен не только на выявление нарушений, но и на принятие мер по их устранению и совершенство-

ванию деятельности подконтрольных органов и их подразделений.

В понятии принципа контрольности сконцентрирована и зафиксирована закономерность функционирования любой системы управления - обязательная подконтрольность. Подконтрольность является одной из базовых функций управления, а также средства обратной связи как в целом, так и в частности (например, государства - в целом, а системы органов исполнительной власти, системы правоохранительных органов, отдельных министерств, ведомств, направлений их работы - в частности). Реализация данного принципа - одно из решающих условий целенаправленного эффективного развития и функционирования всей системы государственного управления.

Принцип контрольности комплексно выражает необходимость и целесообразность выполнения различных видов работ, связанных с контролем деятельности подконтрольных органов. Например, сбора, анализа, обобщения статистической отчетности, имеющихся по предмету контроля других документов, результатов проверки в ходе контроля за состоянием многих или одного из основных направлений работы, подвергшихся контролю. Кроме того, осуществление такой функции управления, как планирование, невозможно без информации, отражающей состояние и динамику результатов деятельности объектов контроля. В то

Универсальные (классические) принципы

Принципы финансового контроля }

Прикладные (организационно-экономические) принципы

"^^^онтрольность^^^

Целостность

Независимость

Плановость

Системность

Гласность

(^^^Непрерывность^^)"* ^^^ Всеобщность^^)"*

С Верховенство -------- , "

__" _____г" Эффективность

Компетентность

Законность

Гуманизм

С Профессиональная ■---этика____^^

С Демократический __централизм_____

Созидательност^^ Рис. 2. Комп--------- лекс принципов государственного и муниципального финансового контроля

Ответственность

Объективность

же время полученная достоверная информация о ходе выполнения требований нормативных актов, достигнутых результатах в работе подконтрольных органов создает реальную возможность проводить обоснованное и планомерное воздействие на развитие и совершенствование результатов самой деятельности как в целом, так и на различных ее направлениях.

Данный основополагающий принцип способствует успешной реализации контрольных функций и взаимодействию с другими принципами контроля. К тому же его применение позволяет осуществлять очень важную в контрольной деятельности обратную связь между субъектом и объектом управления (контроля), достигать поставленных целей управления, своевременно обнаруживать причины тех или иных отклонений от принятых решений. Систематическая и грамотная реализация принципа контрольности - основа результативной работы должностных лиц и исполнителей как контрольных органов, так и объектов финансового контроля.

Реализация данного принципа имеет свою специфику, заключающуюся в том, что его осуществление требует повсеместно добиваться реальной контролируемости (подконтрольности) деятельности объектов контроля, что также направлено на усиление реализации функции государственного управления и контроля. Отметим, что это возможно при соответствующем правовом, организационном, информационном, методическом, кадровом обеспечении процесса государственного контроля, основанного на достижениях науки и практики управления, формировании эффективно действующей системы данного контроля на стадиях принятия и реализации решений должностными лицами, осуществляющими руководство субъектами контроля и деятельностью подконтрольных органов.

Следующим универсальным принципом, на взгляд автора, необходимо считать принцип целостности.

Основная качественная характеристика системы финансового контроля - ее единство и целостность, которые обеспечиваются:

Полнотой и непротиворечивостью законодательных и иных актов, составляющих правовую базу;

Нацеленностью деятельности всех органов контроля на достижение достоверных результатов контрольных мероприятий;

Применением унифицированных форм и методов контроля.

Поэтому развитие системы государственного и муниципального финансового контроля должно быть направлено на:

Создание эффективного взаимодействия совокупности контрольных органов, объектов и технологий контроля в процессе измерения состояния объекта государственного управления в соотнесении с целями субъектов власти и управления;

Анализ и оценку данных измерения и выработку необходимых корректирующих воздействий.

Единство системы финансового контроля во многом обеспечивается применением органами контроля единых форм и методов контрольной деятельности с учетом специфических особенностей объектов контроля, направлений расходования государственных средств, экономической ситуации.

Для осуществления этого принципа важно реализовывать и такой обязательный элемент, характеризующий наличие системы государственного контроля, как принцип единой методологии контроля, предусматривающий, в частности, наличие общей (с элементами дифференциации) информационно-правовой, организационной и методической базы, обеспечивающей эффективный государственный контроль, а также доступ к информации, касающейся различных видов и сфер деятельности подконтрольных органов. Однако доступ к информации, имеющей ограниченный характер доступа для субъектов государственного контроля, должен соответствовать установленным требованиям, чтобы не нарушить служебную и государственную тайны.

К данному принципу непосредственно приближен принцип, который можно назвать принципом верховенства первого лица или главного и основного субъекта организационной (функциональной) системы контроля. Согласно п. «а» ст. 71 Конституции РФ осуществление государственного контроля за соблюдением федеральных законов относится к ведению Российской Федерации, ее органов. Первым в перечне органов государственной власти согласно ст. 11 Конституции РФ назван Президент РФ, затем Федеральное Собрание РФ, Правительство РФ и суды.

В соответствии со ст. 80 Конституции РФ Президент России - глава государства, гарант Конституции РФ, прав и свобод человека и гражданина. Полномочия главы государства особо выделяют Президента России среди органов законодательной, исполнительной, судебной власти. В

соответствии со ст. 80 Конституции РФ Президент России наделен полномочиями по обеспечению согласованного функционирования и взаимодействия органов государственной власти, т. е. глава государства уполномочен выступать в качестве координатора государственных органов, в том числе и при осуществлении государственного контроля, что должно учитываться при рассмотрении и данного принципа.

Согласно Конституции РФ Президент России вправе издавать нормативные акты по любому вопросу в пределах компетенции.

Следовательно, можно утверждать, что реализация данного принципа важна для осуществления комплексных контрольных мероприятий, проводимых субъектами финансового контроля. Крайне значима и актуальна превентивная направленность этого принципа при осуществлении контроля как важнейшего элемента и функции управления в ходе реализации главой государства своих полномочий в сфере деятельности исполнительной власти, правоохранительной работы. Итак, Президент России в соответствии с конституционными полномочиями является первым лицом в системе государственных органов и главным субъектом в системе государственного финансового контроля.

Реализуя принципы финансового контроля, необходимо помнить о конституционном принципе разделения властей. Соответственно, в целях внутреннего контроля в каждой ветви власти могут быть созданы свои органы финансового контроля, чем и определяется их подотчетность. Обычно такие органы создаются по линии законодательной и исполнительной власти, поскольку судебная власть действует своими специальными методами. По линии исполнительной власти кроме общегосударственных могут существовать ведомственные органы финансового контроля. Тем самым обеспечивается полнота, всесторонность и своевременность контроля. В большинстве развитых стран есть орган государственного финансового контроля, который имеет статус высшего или фактически является таковым. Но это не значит, что он руководит всеми остальными органами контроля. Он решает основную задачу финансового контроля, определяемую конституцией страны. Таким органом является обычно общегосударственная счетная палата, в деятельности которой принципы контроля реализуются с наибольшей полнотой.

С другой стороны, троевластная система сдер-жек и противовесов в деятельности федеральных органов РФ, обуславливающая принцип разделе-

ния властей, тем не менее, имеет два существенных недостатка:

Деятельность государственных органов осуществляется без опоры на широкие слои населения;

Парламент не способен влиять на процессы исполнения принимаемых им законов.

Последний недостаток со всей очевидностью проявился в Российской Федерации с первых же шагов работы Государственной Думы РФ. Органы законодательной власти оказываются по преимуществу трибуной для говорящих, но не влияющих на реальные процессы депутатов.

Следующим универсальным принципом является принцип независимости финансового контроля, который заключается в необходимости функциональной и организационной независимости контрольных органов для выполнения возложенных на них задач. Этот принцип распространяется на юридическую и финансовую независимость контрольного органа, а также независимость его членов от влияния проверяемых организаций. Независимость контрольного органа и его членов должна быть гарантирована законом, регламентирующим условия обеспечения хозяйственной автономии субъекта контроля от проверяемых структур и административной независимости ревизоров.

Независимость контроля обеспечена:

Финансовой самостоятельностью контрольного органа;

Более длительными по сравнению с парламентскими сроками полномочий руководителей органов контроля;

Закреплением в Конституции РФ их статуса.

Объективность и компетентность подразумевают неукоснительное соблюдение контролерами действующего законодательства, высокий профессиональный уровень работы контролеров на основе строго установленных стандартов проведения ревизионной работы. Профессионализм контролеров позволяет сопоставлять содержание проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении. Принцип определяет высокие требования к подготовке и компетенции работников контрольных органов. Их квалификация и опыт должны быть таковы, чтобы не давать повода усомниться в способности выполнять свою работу на требуемом уровне. Поэтому обязательно постоянное повышение квалификации финансовых контролеров.

Одновременно стандарты и инструкции, по которым проводятся финансовые ревизии и проверки, учитывая значительный объем подлежащих проверке данных, предоставляют проверяющим определенную самостоятельность. Проверяющий имеет право по своему усмотрению производить проверку не сплошным, а выборочным методом. Однако такой подход не должен давать повода для упреков в умышленной избирательности и предвзятости. Повышенные требования, помимо профессионального мастерства и неукоснительного соблюдения правовых и моральных норм, которые оказывают существенное значение на состояние дел в государстве и обществе, также означают, что служащие органов ГФК не правомочны предпринимать какие-либо действия, которые могут быть расценены как корыстные или идущие вразрез с интересами государства.

Вся деятельность контрольных органов должна быть направлена на решение государственных проблем, охрану и защиту интересов государства, экономической безопасности, проведение в жизнь социально-экономических реформ, защиту прав и свобод, улучшение жизни граждан.

Исходя из того, что государство не всегда способно своевременно и оперативно выявить и приостановить действия ревизоров, совершаемые вразрез с целями и интересами государства, в превентивных целях не допускаются до работы в органах финансового контроля граждане, чье поведение позволяет сомневаться в честности и порядочности их действий.

Гласность предусматривает постоянную связь государственных контролеров с общественностью и средствами массовой информации, открытость результатов (за исключением сведений, содержащих государственную или коммерческую тайну) не только для контролируемых объектов и вышестоящих организаций, но и для широкой общественности. В этом заключается демократизм финансового контроля, условие его объективности и эффективности. Принцип гласности вытекает из сущности контроля, осуществляемого в интересах государства. Результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях - до средств массовой информации. Гласность результатов контроля и принятых по ним решений мобилизует коллективы на устранение выявленных отрицательных факторов и обеспечение успешного выполнения возложенных на них обязанностей, воспитывает их в духе соблюдения действующих законов и положений.

Реализация принципа гласности предъявляет особо высокие требования к качеству, объективности и достоверности подготавливаемых материалов. Действия должностных лиц, повлекшие за собой необоснованное нанесение ущерба деловой репутации проверяемых организаций и морального вреда их должностным лицам, в том числе путем распространения недостоверной информации, могут быть обжалованы в судебном и административном порядке. Контролеры несут ответственность за достоверность результатов проводимых проверок и обследований, представляемых в государственные органы и предаваемых гласности, а также за разглашение государственной, коммерческой и иной охраняемой законом тайны. Они несут строгую дисциплинарную ответственность, вплоть до увольнения за несанкционированное предание гласности окончательных или промежуточных результатов проверок и обследований. Таким образом, необходима реализация принципа компетентности, который определяет важность развития системы государственного и муниципального финансового контроля, методов контрольной работы, качества и эффективности контроля, повышает требования к уровню компетенции работников контрольных органов.

Из этих базовых принципов вытекают и другие, носящие прикладной характер:

1) принцип плановости - предопределяется природой организации управления и необходимостью целеполагания. В связи с этим субъекты контроля проводят свою работу на основе годовых, квартальных и месячных планов контрольных мероприятий;

2) принцип системности - означает, что при проведении контрольных мероприятий должны рассматриваться все стороны объекта контроля и вся система его взаимосвязей по вертикали и горизонтали структуры управления;

3) принцип непрерывности - означает, что все объекты контроля (управляемая система) подлежат постоянно осуществляемому субъектами контроля (управляющей системой) предварительному оперативному и периодическому последующему контролю в сроки, установленные исходя из условий, характера и свойств их деятельности. Это обеспечивает постоянное наблюдение за ходом выполнения планов и заданий, принятие мер по корректировке деятельности по мере выявления отклонений от регламентированных значений (условий);

4) всеобщность - выражается в полном учете движения всех ресурсов и финансовых потоков, создающих представление о наличии сплошного

контроля государственных финансов. Держать под контролем все каналы возможной утечки ресурсов каждого контролируемого объекта весьма дорого и нецелесообразно. Поэтому принцип всеобщности предполагает выявление ключевых точек контроля, наблюдение за которыми позволило бы отслеживать состояние и поведение объекта в целом, обнаружение центров финансового учета и создание по каждому из них базы данных текущих доходов и расходов;

5) принцип эффективности контроля. Эффективность контроля с критериальных позиций трактуется двояко:

Как эффективность использования бюджетных средств, обеспечиваемая мерами финансового контроля;

Как эффективность самого процесса контроля.

В первом случае эффективность выражается совокупностью показателей социально-экономической динамики, во втором - соотношением затрат на проведение контроля с доводами государственного бюджета, выявленными в результате проверок. Принцип эффективности реализуется путем мониторинга ключевых точек объектов, диагностики состояния объектов и выявления допущенных нарушений финансовой дисциплины;

6) принцип законности - состоит в оценке деятельности объекта контроля с позиций гражданского и финансового права. Принцип законности обусловлен Конституцией РФ, предусматривающей, что государство, все его органы (в том числе и контрольные) действуют на основе законности, обеспечивают охрану интересов общества и граждан. Органы финансового контроля, их должностные лица при исполнении своих обязанностей должны соблюдать Конституцию РФ и российские законы. Нарушение принципа законности и обусловленного им принципа справедливости способствует расширению масштаба криминализации экономики и снижению эффективности контроля.

Критериальной основой принципа законности предлагается считать целевое использование государственных средств.

При определении критерия «целевое использование ресурсов» целесообразно исходить из официально зафиксированной характеристики их нецелевого использования. Согласно Бюджетному кодексу РФ под нецелевым использованием бюджетных средств понимается использование бюджетных средств, выразившееся в направлении

и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения. Это влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, а также при наличии состава преступления - уголовные наказания, предусмотренные Уголовным кодексом РФ;

7) принцип гуманизма - предполагает, что поскольку РФ - социальное государство, политика которого направлена на удовлетворение духовных и материальных потребностей личности, то обеспечение благосостояния общества, прав и свобод человека является высшей ценностью.

Признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - это обязанность государства. В своей деятельности контрольные органы должны соблюдать это конституционное требование, которое обращено ко всем без исключения институтам государства, к каждому государственному служащему Данное положение означает, что несоблюдение в своей деятельности социальных приоритетов расходования государственных финансов со стороны подконтрольных органов, распоряжающихся государственными финансами, вызовет обоснованные действия и указания со стороны органов финансового контроля.

Именно принцип гуманизма делает возможным предположение о том, что органы государственного финансового контроля могут в том числе быть наделены законодательной властью, хотя бы в части предварительного анализа и проверок выносимых на рассмотрение законодательных и иных нормативно-правовых актов.

В таком исполнении (предварительный анализ и проверка) действия контрольных органов тем не менее не противоречат конституционному принципу разделения властей, согласно которому государственная власть осуществляется на основе разделения на законодательную, исполнительную и судебную. Причем органы каждой из этих ветвей власти являются самостоятельными, представляют собой системообразующий фактор механизма современного российского государства.

Условием успешного построения и функционирования системы государственного и муниципального финансового контроля в современных

условиях является не только изучение зарубежного опыта, но и главным образом использование дореволюционной практики осуществления финансового контроля.

В связи с этим представляется интересным высказываемое рядом ученых предложение о воссоздании государственного контроля как единого контрольного органа в сфере финансов. Некоторые считают, что воссоздание названной структуры можно осуществить на базе Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, иногда говорят о Министерстве финансов РФ. На взгляд автора, нет необходимости формировать еще один дополнительный орган контроля в системе исполнительной власти. Думается, что данные полномочия возможно возложить на Счетную палату РФ. В этих целях необходимо уточнить и дополнить ее полномочия, в частности, относительно применяемых ею мер в случае выявления нарушений законодательства. Создание же органа внешнего финансового контроля в системе исполнительной ветви власти приведет к формированию параллельной со Счетной палатой РФ структуры.

Полагаем, что исполнительная власть в настоящее время имеет достаточно возможностей для осуществления государственного финансового контроля.

Анализ международных принципов государственного финансового контроля доказывает нецелесообразность создания двух параллельных структур в этой сфере.

Во многих зарубежных странах созданы аналогичные высшие органы бюджетного контроля, подчиняющиеся непосредственно парламентам этих стран, наделенные значительно более широкими полномочиями в сфере контроля за деятельностью контрольных органов исполнительной власти и их должностных лиц.

Финансовый контроль, не зависимый от администрации, обретает необходимый авторитет только в том случае, если его деятельность будет связана с деятельностью законодательных органов власти. В этом заключается один из важнейших принципов организации государственного финансового контроля;

8) принцип объективности - предполагает, что финансовый контроль строится строго на фактической и документальной основе, имеет дело с отчетными данными о финансовой деятельности объекта контроля, составленными и утвержденными в установленном порядке, оцениваемыми профессионально, всесторонне и беспристраст-

но. Основа объективности контроля - полнота охвата ревизиями или проверками всего массива средств, подлежащего контролю, за определенный период.

Например, исполнение бюджета субъекта Российской Федерации следует полностью ревизовать один раз в два или три года; использование средств, выделенных на финансирование целевой федеральной программы, - в полном объеме за весь период реализации программы. В противном случае, когда ревизии или проверки проводятся органами государственного финансового контроля выборочно или за ограниченные периоды, как чаще всего и бывает в отечественной практике, объективную картину положения дел получить невозможно. Важным условием обеспечения объективности контроля являются подробная детализация и заведомая жесткость его правил и инструкций, направленные на то, чтобы максимально снизить риск возможной дорогостоящей ошибки. В целях объективности обязательным является привлечение к участию в контроле экспертов соответствующей компетентности в случаях, когда проверяющие не располагают необходимыми узкими специальными знаниями. Независимая экспертиза может потребоваться и при разногласиях в оценке выявленных проверкой сомнительных фактов и событий. Требованию объективности удовлетворяет и принцип двух подписей под документом о результатах проверки: проверяющей и проверяемой стороны.

Принцип объективности предопределяет правильное, полное и объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с законами, основными положениями, инструкциями и распоряжениями руководящих органов, регулирующими проверяемую деятельность и действия должностных лиц при ее выполнении. Из принципа объективности следуют сразу два других принципа: принцип плановости и принцип системности.

Следствием принципов гласности, профессионализма и компетентности является принцип профессиональной этики;

9) принцип профессиональной этики - означает, что несмотря на принцип гласности, согласно которому результаты контроля доводят до сведения коллектива, чья деятельность проверялась, вышестоящих органов управления, а также в необходимых случаях до средств массовой информации, именно профессионализм и уровень компетенции ревизоров позволяют не разглашать результаты, представляющие собой сведения, содержащие

государственную или коммерческую тайну. Кроме того, проверяющим запрещается:

Разглашать промежуточные результаты проверок;

Использовать информацию вне пределов своих служебных полномочий или превышать пределы своих полномочий;

Вмешиваться в оперативную деятельность проверяемого объекта.

Их задача оценить эту деятельность с точки зрения соблюдения закона и финансовых норм;

10) принцип демократического централизма. Демократический централизм предусматривает:

Создание представительного органа государственного финансового контроля (ГФК);

Выборность служащих представительного органа ГФК;

Подотчетность и подконтрольность исполнительных органов государственного управления;

Строгую подчиненность нижестоящих органов;

Составление и выполнение планов социально-экономического развития;

Активное участие населения в деятельности представительного органа.

Отметим, что принцип демократического централизма предполагает обязательность решений вышестоящих органов для нижестоящих, сочетает единое руководство с оперативностью и активностью на местах при выполнении планов контроля, с ответственностью каждого органа управления (субъекта контроля) и должностного лица (исполнителя контроля) за порученное дело. В свою очередь это означает выделение одного или нескольких органов в качестве представительной власти. Именно принцип демократического централизма следует положениям Конституции РФ о народовластии и демократии. Право граждан на управление в государстве может быть реализовано только с применением принципов демократического централизма, поскольку в чистом виде принцип разделения властей таких возможностей не предусматривает.

Все указанные принципы в целом служат реализации важнейшего принципа, а именно - принципа созидательности;

11) принцип созидательности - означает, что деятельность органов ГФК должна приносить реальный вклад в улучшение социально-экономического положения общества и оцениваться по таким важнейшим критериям, как результативность, действенность, экономичность и эффективность.

Результативность деятельности органов контроля проявляется в своевременности и полноте выявления отклонений от заданного, их причин и виновников, а также оперативности в исправлении допущенных отрицательных результатов и обеспечении возмещения нанесенного материального ущерба. Для этого органы финансового контроля координируют свои действия в установленном законом порядке или по согласованию между собой. Предусматриваются также возможности использования в интересах общества и государства одними органами результатов проверок других органов. Результативность предполагает не только предупреждение, выявление, пресечение фактов незаконного, нецелевого, неэффективного использования государственных и муниципальных финансовых и материальных ресурсов, но и устранение порождающих их причин и условий, аудит эффективности системы управления государственными и муниципальными финансовыми и материальными ресурсами и выработку предложений по ее совершенствованию.

Действенность выражается в совокупности мер, принятых органами власти и подконтрольными организациями по результатам контрольно-ревизионных, экспертно-аналитических и других мероприятий, осуществляемых контрольно-счетными органами.

Контрольные органы в рамках этого принципа должны обеспечивать экономичность своей деятельности. Экономичность означает, что органы финансового контроля должны служить примером целевого и экономичного использования бюджетных средств, выделяемых на их деятельность, добиваться высокой результативности и действенности своей работы при минимальных затратах сил и средств. Вместе с тем экономичность должна сочетаться с необходимым уровнем материально-технического и информационного обеспечения контрольно-счетных органов и не наносить ущерб полноте и объективности их деятельности. Экономичность деятельности органов контроля связана с тем, что решение задач финансового контроля возлагается обычно на несколько органов. Этим наряду с объективностью и независимостью контроля обеспечивается его полнота, всесторонность, своевременность. Кроме того, крайне важно, чтобы контролирующие органы не дублировали друг друга и не загружали проверками одни и те же объекты, обеспечивая при этом больший охват контролируемых средств за конкретный период.

Эффективность в широком смысле слова означает обеспечение экономической безопасности

государства, динамичного развития экономики и рационального использования всех видов государственных и муниципальных ресурсов. Помимо этого эффективность предполагает проведение контрольных мероприятий, направленных на проверку и анализ эффективности управления финансами государства со стороны подконтрольных органов. Главной целью внешнего государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации является повышение эффективности управления государственными и муниципальными ресурсами для обеспечения финансовой стабильности, поступательного развития экономики и социальной сферы общества, улучшения качества жизни российских граждан, усиления безопасности государства.

Именно с принципом созидательности связан последний принцип деятельности органов финансового контроля - принцип ответственности;

12) принцип ответственности. Являясь следствием принципов профессионализма и компетентности, профессиональной этики и принципа эффективности, принцип ответственности предполагает, что на ревизоров возложена ответственность за подготавливаемые и принимаемые решения, а за неисполнение либо ненадлежащее исполнение своих должностных обязанностей полагается соответствующее наказание, вплоть до лишения возможности находиться на государственной службе.

Практически всем зарубежным системам государственного и муниципального финансового контроля присущи:

Независимость контрольных органов от органов исполнительной и законодательной власти;

Оценка средств, потраченных на контрольно-ревизионную деятельность в сравнении с достигнутыми эффектами;

Акцент в проводимой финансовой политике на целевое использование, экономичность, эффективность, а также на наличие процедур для измерения эффективности программ расходования государственных финансовых средств;

Эффективность контрольно-ревизионной деятельности,

Эффективное функционирование системы регионального и муниципального финансового контроля одновременно с системой аудита эффективности государственного и муниципального

сектора, что определяет высокий уровень целевого использования, экономичности и эффективности использования бюджетных средств на всех уровнях управления.

Следование этим принципам позволит в полном соответствии с принципом бюджетного федерализма, закрепленным Конституцией РФ, охватить внешним и внутренним контролем управление всеми государственными и муниципальными финансовыми и материальными ресурсами. Это в свою очередь будет способствовать укреплению государственности, социально-экономическому развитию общества и обеспечению достойного уровня жизни граждан России.

Список литературы

1. Васильева М. В. Становление и особенности развития контрольно-счетных органов в Российской Федерации. Волгоград: Изд. Волгоградского государственного университета. 2009.

2. Васильева М. В. Государственный финансовый контроль и аудит эффективности государственных средств: учеб. пособие для слушателей программы повышения квалификации работников финансовых органов и магистрантов. Волгоград: ИРВИТ., 2008.

3. Васильева М. В. Государственный финансовый контроль в управлении регионом: учеб. пособие. Волгоград: Принт. 2005.

4. Государственные и муниципальные финансы / под ред. Лушина С. И. и Слепова В. А. М.: Эко-номистъ. 2006.

5. Крикунов В. А. Государственный финансовый контроль: принципы организации, программы и порядок проведения. М. 2000.

6. Лимская декларация руководящих принципов контроля. Концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации: материалы научно-практической конференции «Единая концепция государственного финансового контроля в Российской Федерации». М.: Финансовый контроль. 2002.

7. Пансков В. Г. Проблемы организации единой системы государственного финансового контроля. М.: Финансовый контроль. 2002.

8. Тарасов А. М. Государственный контроль в Российской Федерации. М.: Континент. 2008.

Глава 2. Правовые основы финансового контроля

2.1. Понятие, виды и субъекты государственного финансового контроля

Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т. е. в процессе создания, распределения и использования фондов денежных средств. И это объяснимо, ибо финансам как экономической категории присуща как распределительная, так и контрольная функция. Государство аккумулирует, распределяет и расходует денежные средства для выполнения своих задач. Разумеется, и результативность выполнения многих задач государством во многом зависит от правильного и четко поставленного контроля за финансовой деятельностью его органов и хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль – это контроль за финансово-хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов. Все государственные органы занимаются финансовым контролем, включая специальные контрольные органы при участии хозяйствующих субъектов и общественных организаций. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.

Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» от 25 июля 1996 г.

№ 1095 (ред. от 18.07.2001 г.) установлены конкретные объекты финансового контроля и его субъекты. В соответствии с данным Указом финансовому контролю подлежат:

Исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных органов;

Организация денежного обращения;

Использование кредитных ресурсов;

Состояние государственного долга и резервов;

Предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Цель финансового контроля – эффективное использование финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны. По существу, без достижения этой целевой установки невозможна успешная реализация всей финансовой политики государства.

Объектом финансового контроля являются не только денежные средства, но и различные материальные и нематериальные средства, так как их оценка осуществляется в денежной форме. Непосредственной проверке подлежат такие показатели, как выручка от реализации, себестоимость, прибыль, налоги, отчисления в фонды. Финансовым контролем охватывается практически вся хозяйственная деятельность, связанная с использованием денег или их эквивалентов.

К важнейшим задачамфинансового контроля необходимо отнести следующие:

Обеспечение соблюдения действующего законодательства и нормативных актов в финансовой и хозяйственной деятельности;

Содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и величиной денежных доходов государственного бюджета;

Обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед бюджетной системой всеми субъектами финансовых правоотношений;

Содействие рациональному расходованию товарно-материальных ценностей и денежных средств на предприятиях и в организациях;

Предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности.

Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов за нарушение ими правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств. Мерой этой ответственности являются финансовые санкции, которые содействуют оздоровлению и повышению эффективности производства.

Подытоживая сказанное, финансовый контроль можно определить как один из видов финансовой деятельности государства, осуществляемый всей системой его органов власти и управления, по проверке законности и рациональности действий в процессе создания, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов хозяйствования путем применения специальных форм, методов и методик контрольной работы.

Классификация видов финансового контроля возможна по различным основаниям.

В зависимости от правовой природы субъектов, занимающихся контрольной деятельностью, финансовый контроль подразделяется на государственный, внутрихозяйственный и аудиторский. Последние два вида представляют собой негосударственную деятельность в финансовой сфере.

Государственный финансовый контроль, осуществляемый органами власти и управления, реализуется через: общегосударственный, вневедомственный, ведомственный финансовый контроль.

Общегосударственный контроль осуществляют Федеральное собрание РФ и Правительство РФ; вневедомственный контроль – специальные финансово-кредитные органы в лице Министерства финансов РФ, Банка России, Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений и др.; ведомственный контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы государственного управления за деятельностью входящих в их систему хозяйствующих субъектов.

Кратко охарактеризуем некоторые специальные органы государственного финансового контроля, выступающие в качестве его субъектов.

Счетная палата РФ – постоянно действующий орган, образуемый Федеральным собранием РФ и подотчетный ему. Правовой статус определен Федеральным законом «О Счетной палате Российской Федерации» от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ (ред. от 01.12.2004 г.). Основная задача Счетной палаты заключается в контроле за исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а также в определении эффективности и целесообразности расходов государственных средств.

Министерство финансов РФ контролирует исполнение федерального бюджета и целевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, организациям и учреждениям. Оно также осуществляет контроль за использованием средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

В подчинении министерства находится федеральное казначейство. На органы казначейства возложены задачи по управлению доходами и расходами федерального бюджета, регулированию финансовых отношений между федеральным бюджетом и государственными внебюджетными фондами и др. Для этого открываются счета казначейства в банках, исходя из принципа единства кассы.

На Федеральную налоговую службу возложены: контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, определение правильности исчисления налогов и других обязательных платежей, контроль полноты и своевременности их внесения в соответствующие бюджеты. Контроль проводится должностными лицами налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов в пределах своей компетенции посредством: налоговых проверок; получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора; проверки данных учета и отчетности; осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода; в других формах, предусмотренных Налоговым кодексом (НК).

Согласно законодательству налоговый контроль осуществляется в формах камеральной, выездной и встречной налоговых проверок. Процессуальные правила и условия проведения налоговых проверок закреплены в ст. 87–89 НК. Субъекты и объекты налоговых проверок многочисленны. К ним отнесены: министерства, ведомства, государственные учреждения и организации; коммерческие предприятия и организации; совместные предприятия; негосударственные и некоммерческие учреждения и организации; граждане России, иностранные граждане и лица без гражданства.

Банк России осуществляет банковское регулирование и надзор за деятельностью банков и других кредитных учреждений. Правовой основой деятельности банка служит упомянутый ранее Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». В соответствии со ст. 59 Банк России принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций и в целях осуществления контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций, выдает им лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает действие указанных лицензий и отзывает их. Главный банк страны также контролирует проведение расчетов, денежное обращение, валютные операции.

Федеральная таможенная служба (ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством РФ функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями. Эти функции предусмотрены Положением о ФТС, утвержденным Правительством РФ в 2004 г.

2.2. Формы и методы финансового контроля

Финансовый контроль, кроме государственных органов, осуществляют специалисты экономических служб хозяйствующих субъектов, а также независимые аудиторы и аудиторские фирмы.

Внутрихозяйственный финансовый контроль (внутренний аудит) проводится на конкретных предприятиях, в учреждениях и организациях по решению их руководителей. Контроль выполняется внутренними экономическими службами: финансовым отделом, бухгалтерией, отделом бюджетирования и т. д. Контрольные функции связаны непосредственно с финансовой и хозяйственной деятельностью самого предприятия и входящих в его структуру подразделений.

Аудиторский (независимый) финансовый контроль (внешний аудит) также не является государственным и выполняется специально аттестованными юридическими лицами и физическими лицами (аудиторами). Их деятельность является предпринимательской, основная цель которой – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам. (Правовые основы аудиторского финансового контроля будут рассмотрены в п. 2.3 настоящей главы.)

Существует различная классификация форм государственного и негосударственного финансового контроля.

Так, в зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий и последующий.

Предварительный контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия или действия, например перед рассмотрением и утверждением бюджетов предприятия. Тем самым появляется возможность предотвращения нерационального расходования всех видов ресурсов, включая и финансовые.

Текущий финансовый контроль ежедневно осуществляется финансово-экономическими службами предприятия с целью проверки целесообразности расходования денежных средств при исполнении бюджетов; опирается на данные бухгалтерского, налогового и управленческого учета.

Последующий финансовый контроль осуществляется после окончания отчетного периода и финансового года. Сводится к анализу балансов и других финансовых отчетов, а также к проведению проверок и ревизий непосредственно на предприятиях, в учреждениях и организациях. Последующий контроль – неотъемлемая часть как внешнего (вневедомственного, ведомственного), так и внутрихозяйственного финансового контроля.

В зависимости от полноты охвата различают полный, частичный, комплексный, тематический финансовый контроль. Выделяют также сплошной и выборочный контроль.

Сложились определенные методы финансового контроля, т. е. приемы, способы и средства его осуществления. К ним относятся: наблюдение, проверка, обследование, анализ и ревизия. Проверказатрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится с использованием первичных документов и бухгалтерских регистров. Обследование основывается на достаточно широком круге показателей и нужно для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости его реструктуризации и т. п. Анализ направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины, а также определение стоимости предприятия (бизнеса).

Основным методом финансового контроля является ревизия – обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на экономическом объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер проведения ревизии. При этом ревизоры наделяются достаточно широким кругом прав. Они могут:

Проверять бюджеты, сметы, первичные документы и бухгалтерскую отчетность, а также фактическое наличие основных и оборотных средств, ценных бумаг;

Проводить инвентаризации, опечатывать складские помещения, кассы;

Получать от должностных лиц письменные разъяснения по возникающим в ходе обследования вопросам;

Изымать в установленном порядке некоторые документы, если их сохранность не может быть гарантирована;

Привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др. По времени осуществления ревизии делятся на плановые и внеплановые. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной – не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные (полные) и выборочные. При полной ревизии проверяется вся деятельность субъекта за установленный период.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на тематические и комплексные. Первые из них сводятся к обследованию какого-либо направления финансовой работы. В комплексной ревизии могут принимать участие одновременно ревизоры нескольких органов.

2.3. Правовые основы аудиторской деятельности

Правовые основы аудита определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (ред. от 30.12.2004 г.). В данной области важное значение имеют постановления Правительства РФ, связанные с установлением стандартов аудиторской деятельности и ее лицензированием.

Согласно Закону цель аудита – выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. При этом аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством РФ уполномоченными органами государственной власти (ст. 4).

В Законе «Об аудиторской деятельности» указаны виды услуг, которые сопутствуют деятельности аудиторских служб и подразделений. К ним относятся:

Постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;

Налоговое консультирование;

Анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

Управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

Правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;

Автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

Оценка стоимости имущества, оценка предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

Разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

Проведение маркетинговых исследований;

Проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

Обучение в установленном законодательством Российской Федерации порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

Оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

По сравнению с действующими до 2001 г. Временными правилами аудиторское законодательство более совершенно. В частности, можно отметить ряд положительных сдвигов:

Регламентировано обязательное применение стандартов, установлены их уровни и общий порядок разработки. До принятия правительством общероссийских стандартов аудиторские организации будут работать по внутрифирменным стандартам или стандартам своих профобъединений;

Определены некоторые ограничения, призванные переломить тенденцию к снижению качества аудита. В частности, ограничение введено для индивидуальных аудиторов, которые теперь не вправе проводить обязательный аудит;

Отменен прямой запрет для аудиторских компаний с долей иностранного участия в капитале на проведение проверок объектов, отчетность которых содержит сведения, составляющие государственную тайну;

Установлено, что государственное регулирование аудита осуществляется федеральным органом исполнительной власти, статус, функции и полномочия которого достаточно полно обозначены законом;

Определены особенности деятельности аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. Им предоставлены достаточно широкие права. При этом закон предусматривает потенциальную возможность делегирования этим объединениям части полномочий по регулированию аудита.

В соответствии с постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 6 февраля 2002 г. № 80 уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим такое регулирование, является Министерство финансов РФ. Основными функциями этого органа являются: а) издание нормативных правовых актов в области аудита; б) подготовка и представление на утверждение Правительству РФ федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; в) организация системы аттестации, обучения и повышения квалификации аудиторов, лицензирование аудиторской деятельности; г) организация системы надзора и контроля за соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, а также федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности; д) определение порядка представления отчетности в области аудита; е) ведение государственных реестров аудиторов и аудиторских фирм, профессиональных аудиторских объединений и учебно-методических центров; ж) аккредитация профессиональных аудиторских объединений.

В целях учета мнения профессиональных участников рынка аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе создан Совет по аудиторской деятельности. Этот совет, в частности, периодически пересматривает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, рассматривает обращения и ходатайства аккредитованных профессиональных аудиторских объединений. В настоящее время действуют стандарты аудита, определенные постановлением Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002 г. № 696.

Лицензирование аудиторской деятельности (включая порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии) также осуществляется Министерством финансов РФ. Этот лицензирующий орган должен руководствоваться Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ (ред. от 21.03.2005 г.), а также Положением о лицензировании аудиторской деятельности, утвержденным постановлением Правительства РФ от 29 марта 2002 г. № 190 (ред. от 03.10.2002 г.).

Лицензия выдается на срок 5 лет. Для ее получения установлены определенные лицензионные требования и условия. Соискатель лицензии должен представить в лицензирующий орган установленный законодательством перечень документов.

Аудиторские проверки могут быть обязательными, которые проводятся в случаях, установленных законодательными актами РФ, и инициативными – по решению хозяйствующего субъекта.

Законодательством определены хозяйствующие субъекты, которые должны представлять свою бухгалтерскую отчетность вместе с аудиторским заключением, подтверждающим ее достоверность. Согласно ст. 7 Закона «Об аудиторской деятельности» обязательному аудиту подлежат:

Все организации и индивидуальные предприниматели с объемом годовой выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) свыше 500 тыс. МРОТ или с объемом активов на конец отчетного года свыше 200 тыс. МРОТ;

а также независимо от размеров выручки и величины активов:

Открытые акционерные общества;

Кредитные организации, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, государственные внебюджетные фонды, благотворительные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления физических и юридических лиц.

Обязательная аудиторская проверка также распространяется на отчетность государственных унитарных предприятий и муниципальных унитарных предприятий, основанных на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели их деятельности соответствуют вышеуказанным критериям. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Федерации размер финансовых показателей может быть понижен.

При этом обязательный аудит может проводить только аудиторская организация. Привлечение для этих целей индивидуальных аудиторов законодательством не допускается. Если же речь идет об оказании иных услуг, то привлечение аудиторов – индивидуальных предпринимателей становится возможным.

Инициативный аудит бухгалтерской отчетности проводится по решению экономического субъекта (владельцев или его дирекции). Однако расходы на проведение такого аудита не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Ибо в состав расходов, связанных с производством и реализацией, включаются лишь расходы на оплату аудиторских услуг, связанных с проверкой достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществленные в соответствии с законодательством РФ (ст. 264 НК).

Аудиторская тайна. В соответствии со ст. 8. Закона аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях лиц, которым оказывались услуги. Они должны обеспечивать сохранность сведений и документов, получаемых и (или) составляемых ими при осуществлении аудита, и не вправе передавать сведения и документы третьим лицам либо разглашать их без письменного согласия клиентов, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законодательством.

Находящиеся в распоряжении аудиторов документы, содержащие сведения об операциях лиц, с которыми заключен договор оказания соответствующих услуг, предоставляются исключительно по решению суда уполномоченным данным решением лицам или органам государственной власти РФ.

В случае разглашения сведений, составляющих аудиторскую тайну, лицо, которому оказывались аудиторские услуги, вправе потребовать от виновного – аудиторской организации, индивидуального аудитора, уполномоченного федерального органа – возмещения причиненных убытков.

Примечание: с целью упрощения административного регулирования аудита и ограничения государственного вмешательства в эту сферу рассматривается законопроект, предусматривающий отмену обязательного лицензирования аудиторской деятельности в России. Лицензирование предлагается заменить обязательным членством аудиторов и аудиторских организаций в саморегулируемых объединениях (СРО). Предусматривается передача СРО функций по повышению квалификации аудиторов и контролю качества их работы, а также ведению единого реестра аудиторских организаций.

Из книги Предпринимательское право автора Смагина И А

Из книги Обеспечение безопасности образовательного учреждения автора Петров Сергей Викторович

автора Автор неизвестен

Из книги Государственное управление здравоохранением в Российской Федерации автора Ерохина Татьяна Вячеславовна

Глава 26. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Статья 265. Формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами(в ред. Федерального закона от 26.04.2007 № 63-ФЗ)1. Законодательные (представительные) органы

Из книги Правоведение автора Магницкая Елена Валентиновна

Глава 1. Организационно-правовые основы системы управления

Из книги Финансовое право автора Шевчук Денис Александрович

Глава 2. Правовые основы финансового контроля 2.1. Понятие, виды и субъекты государственного финансового контроляФинансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере финансовой деятельности государства, т. е. в процессе

Из книги Оперативно-розыскная деятельность: совершенствование форм вхождения ее результатов в уголовный процесс автора Царева Нина Павловна

Глава 8. Правовые основы страхования 8.1. Понятие страхования. Законодательство в сфере страховой деятельностиСтрахование создает условия для проведения предупредительных мероприятий по предотвращению нежелательных последствий воздействия стихийных сил природы и

Из книги Бюджетный кодекс Российской Федерации. Текст с изменениями и дополнениями на 2009 год автора Коллектив авторов

Глава 11. Правовые основы денежного обращения и расчетов 11.1. Правовые основы денежной системы и налично-денежного оборотаПод денежным обращением понимается движение денежной массы (денежные знаки в обращении, денежные средства на счетах и во вкладах, другие безусловные

Из книги автора

Глава 13. Правовые основы валютного регулирования 13.1. Общие положения. Законодательство в области валютного регулированияСостояние валютного рынка страны во многом зависит от политики государственного регулирования экономики, от степени вмешательства государственных

Из книги автора

§ 1. Понятие и виды финансового контроля Важнейшим направлением деятельности органов государственной власти является контроль за различными сферами общественной жизни. Финансовый контроль охватывает своим воздействием общественные отношения, возникающие в сфере

Из книги автора

§ 4. Правовые основы валютного контроля Основными направлениями валютного контроля выступают: – определение соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; – проверка выполнения резидентами

Из книги автора

Глава 1. Оперативно-розыскная деятельность: понятие и правовые

Из книги автора

Глава 26. ОСНОВЫ ГОСУДАРСТВЕННОГО И МУНИЦИПАЛЬНОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ Статья 265. Формы финансового контроля, осуществляемого законодательными (представительными) органами 1. Законодательные (представительные) органы осуществляют следующие формы финансового

Финансовый контроль является неотъемлемой частью системы регулирования финансов, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений, установленных принципов законности, эффективности и экономии расходования материальных ресурсов на возможно более ранней стадии, чтобы иметь возможность принять корректирующие меры, а в отдельных случаях - привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причиненный государству ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем.

Его организация является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом.

Исходные положения правовых основ государственного и муниципального финансового контроля в Российской Федерации заложены в бюджетных полномочиях Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований (ст. 7-9 БК РФ) и принципах бюджетной системы РФ (глава 5 БК РФ):

полнота отражения доходов, расходов и источников финансо- рования дефицитов бюджетов;
контроль результативности и эффективности использования бюджетных средств;
проверка достоверности бюджета, адресности и целевого использования бюджетных средств;
контроль подведомственности и единства кассы.

Финансовый контроль органически свойственен всему бюджетному процессу и, по существу, составляет его заключительную стадию.

Формы государственного финансового контроля впервые законодательно были закреплены в Бюджетном кодексе РФ. Так, в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 265) законодательные (представительные) органы Российской Федерации и ее субъектов, представительные органы местного самоуправления осуществляют:

предварительный контроль - в ходе обсуждения и утверждения проектов законов (решений) о бюджете и иных проектов законов (решений) по бюджетно-финансовым вопросам;
текущий контроль - в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных (представительных) органов в ходе парламентских слушаний и в связи с депутатскими запросами;
последующий контроль - в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Согласно Бюджетному кодексу РФ контроль законодательных (представительных) органов Российской Федерации и субъектов РФ, представительных органов местного самоуправления предусматривает право соответствующих законодательных (представительных) органов, представительных органов местного самоуправления на следующее:

получение от органов исполнительной власти, местных администраций муниципальных образований необходимых сопроводительных материалов при утверждении бюджета;
получение от финансовых органов оперативной информации об исполнении соответствующих бюджетов;
утверждение или не утверждение отчета об исполнении бюджета;
создание собственных контрольных органов (Счетная палата РФ, контрольные палаты, иные органы законодательных (представительных) органов);
вынесение оценки деятельности органов, исполняющих бюджеты.

При этом органы исполнительной власти, местные администрации муниципальных образований обязаны предоставлять всю информацию, необходимую для осуществления парламентского контроля, законодательным (представительным) органам в пределах их компетенции по бюджетным вопросам, установленной Конституцией РФ, Бюджетным кодексом РФ, иными нормативными правовыми актами.

Бюджетный кодекс РФ устанавливает начала административного финансового контроля. Минфин России в целом и силами своих специализированных контрольных и ревизионных подразделений осуществляет внутренний контроль за использованием бюджетных средств главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств. В установленных законодательством случаях Минфин РФ может осуществлять финансовый контроль исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов. Кроме того, Минфин РФ организует финансовый контроль и проверки юридических лиц - получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвестиций.

Финансовый контроль, осуществляемый органами исполнительной власти, органами местного самоуправления, производят:

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора;
Федеральное казначейство;
финансовые органы субъектов Российской Федерации и муниципальных образований;
главные распорядители;
распорядители бюджетных средств.

Формы и порядок осуществления финансового контроля органами исполнительной власти, органами местного самоуправления устанавливаются нормами Бюджетного кодекса РФ, регулирующими отдельные вопросы бюджетного процесса, а также иными актами бюджетного законодательства и нормативными правовыми актами Российской Федерации, субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Бюджетным кодексом РФ установлено, что главные распорядители, другие распорядители бюджетных средств должны осуществлять финансовый контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами. Главные распорядители бюджетных средств имеют право проводить проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий и бюджетных учреждений (ст. 269 БК РФ).

Бюджетный кодекс РФ устанавливает порядок организации финансового контроля, осуществляемого финансовыми органами субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (ст. 270). При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют финансовый контроль над операциями с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, кредитных организаций, других участников бюджетного процесса. В случае передачи исполнения бюджета органам Федерального казначейства финансовые органы осуществляют финансовый контроль над соблюдением главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муниципальных гарантий.

Бюджетный кодексом РФ предусматривается проведение внешнего и внутреннего финансового контроля. В правовой практике эти понятия тесно переплетаются. Существует международный документ - Лимская декларация руководящих принципов контроля, принятая IX Конгрессом Международной организации высших контрольных органов в 1977 г., в ст. 3 которой четко разграничиваются два понятия: «Внутренние контрольные службы создаются внутри отдельных ведомств и организаций, в то время как внешние ревизионные службы не являются частью организационной структуры проверяемых организаций».

Внешний финансовый контроль - это контроль за деятельностью исполнительной власти в сфере распоряжения государственными финансами и собственностью, осуществляемый органами, независимыми от исполнительной власти, органами законодательной власти. Такой подход к организации государственного финансового контроля способствует объективной оценке состояния государственных финансов и соответствует международному опыту. Он проводится представительными органами власти, внутренний - исполнительной властью.

Внутренний контроль - это контроль исполнительной власти за деятельностью своих структур с целью более эффективной организации управления государственными ресурсами, т.е. контроль, осуществляемый внутри исполнительной власти, самоконтроль.

Согласно Бюджетному кодексу РФ (ст. 270.1) органы исполнительной власти (органы местной администрации) вправе создавать подразделения внутреннего финансового аудита (внутреннего контроля), осуществляющие разработку и контроль за соблюдением внутренних стандартов и процедур составления и исполнения бюджета, составления бюджетной отчетности и ведения бюджетного учета, а также подготовку и организацию осуществления мер, направленных на повышение эффективности и экономности использования бюджетных средств.

Следует отметить, что нормы Бюджетного кодекса РФ не охватывают полностью все аспекты государственного финансового контроля. Многие вопросы его правового обеспечения находят свое решение в других законодательных и нормативных актах Российской Федерации, о чем упоминается в самом Бюджетном кодексе РФ, который к тому же по подобным вопросам содержит достаточное количество отсылочных и бланкетных норм.

Финансовый контроль является неотъемлемой частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований, поскольку финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и – контрольная функция.

Финансовый контроль – это контроль за законностью и целесообразностью действий при образовании, распределении и использовании денежных фондов в целях эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны. Это контроль за финансово- хозяйственной деятельностью хозяйствующих субъектов.

Финансовый контроль осуществляется в установленном правовыми нормами порядке всей системой органов власти, в том числе специальными контрольными органами при участи хозяйствующих субъектов и общественных организаций. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы законодательством.

Указом Президента РФ «О мерах по обеспечению государственного контроля в РФ» установлены конкретные объекты финансового контроля и его субъекты. В соответствии с данным Указом финансовому контролю подлежат:

Исполнение федерального бюджета и бюджета федеральных органов;

Организация денежного обращения;

Использование кредитных ресурсов;

Состояние государственного долга и резервов;

Предоставление финансовых и налоговых льгот и преимуществ.

Цель финансового контроля – эффективное использование финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики страны.

Объектом контроля являются денежные средства и различные материальные, нематериальные средства, так как их оценка осуществляется в денежной форме. Непосредственной проверке подлежат такие показатели, как выручка от реализации, себестоимость, прибыль, налоги, отчисления в фонды. В ходе контроля выявляются внутренние резервы производства. Финансовым контролем охватывается практически вся хозяйственная деятельность, связанная с использованием денег или их эквивалентов.

К важнейшим задачам финансового контроля следует отнести:

Обеспечение соблюдения нормативных актов в финансовой и хозяйственной деятельности;

Содействие рациональному расходованию товарно-материальных ценностей и денежных средств на предприятиях;

Предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины, бухгалтерского учета и отчетности.

Финансовый контроль неотделим от ответственности хозяйствующих субъектов за нарушение ими правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств и в случае их выявления применяются меры воздействия (санкции) за их нарушения, которые содействуют оздоровлению и повышению эффективности производства.

Т. о. финансовый контроль – это один из видов финансовой деятельности государства, осуществляемой всей системой власти и управления, по проверке законности и рациональности действий в процессе создания, распределения и использования денежных фондов государства и субъектов хозяйствования, путем применения специальных форм, методов и методик контрольной работы.

Классификация видов финансового контроля возможна по различным основаниям.

В зависимости от особенностей правового статуса, осуществляющих его, выделяют виды финансового контроля:

а) Государственный финансовый контроль , осуществляемый органами власти и управления и реализуется через: - общегосударственный контроль, осуществляемый Федеральным Собранием и Правительством РФ; - вневедомственный контроль, это специальные финансово-кредитные органы в лице Министерства финансов РФ, Банка России, Федеральной налоговой службы и ее территориальных подразделений; - ведомственный финансовый контроль осуществляют министерства, ведомства, другие органы государственного управления за деятельностью входящих в их систему хозяйствующих субъектов.

Вот некоторые специальные органы государственного финансового контроля, выступающих в качестве его субъектов.

Счетная палата РФ – постоянно действующий орган, образуемый Федеральным собранием РФ и подотчетный ему. Правовой статус определен Федеральным законом «О Счетной палате РФ». Основная задача Счетной палаты заключается в контроле за исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов, а также в определении эффективности и целесообразности расходов государственных средств.

Министерство финансов РФ контролирует исполнение федерального бюджета и целевое использование средств, выделяемых из федерального бюджета предприятиям, организациям. Оно также осуществляет контроль за использованием средств государственных (федеральных) внебюджетных фондов.

Банк России осуществляет банковское регулирование и надзор за деятельностью банков и других кредитных учреждений. Банк России принимает решение о государственной регистрации кредитных организаций и в целях осуществления контрольных и надзорных функций ведет Книгу государственной регистрации кредитных организаций, выдает им лицензии на осуществление банковских операций, приостанавливает действие указанных лицензий и отзывает их. Главный банк страны также контролирует проведение расчетов, денежное обращение, валютные операции.

Федеральная таможенная служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим в соответствии с законодательством функции по контролю и надзору в области таможенного дела, а также функции агента валютного контроля и специальные функции по борьбе с контрабандой, иными преступлениями и административными правонарушениями.

Органами финансового контроля также являются: - президентский контроль, в частности Контрольное управление Президента РФ, Администрация Президента РФ, полномочные представители Президента РФ в федеральных округах; - органы исполнительной власти в частности Правительство РФ и правительства субъектов РФ, служба страхового надзора, финансово-бюджетного надзора, по финансовому мониторингу и др.

Б) Внутрихозяйственный (внутренний аудит) негосударственная деятельность, проводится на конкретных предприятия, организациях по решению руководителя, внутренними экономическими службами (финотделом, бухгалтерией). Контрольные функции связаны непосредственно с финансовой и хозяйственной деятельностью самого предприятия и входящих в его структуру подразделений.

Аудиторский – независимый, внешний аудит, негосударственная деятельность, проводится специальными аттестованными юридическим и физическим лицами (аудиторами). Их деятельность является предпринимательской, основная цель которой – установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствие совершаемых ими операций действующим нормативным актам. Правовые основы аудита определяются Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» и постановлением Правительства РФ «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в РФ»

Формы контроля:

- предварительный финансовый контроль производится до выполнения какого-либо финансового мероприятия или действия, например перед рассмотрением и утверждением бюджетов предприятия;

- текущий финансовый контроль ежедневно осуществляется финансово-экономическими службами предприятия, с целью проверки целесообразности расходования денежных средств при исполнении бюджетов; опирается на данные бухгалтерского, налогового учета;

- последующий финансовый контроль осуществляется после окончания отчетного периода и финансового года. Сводится к анализу балансов и других финансовых отчетов, а также к проведению проверок и ревизий непосредственно на предприятиях.

В зависимости от полноты охвата различают полный, частичный, комплексный, тематический финансовый контроль. Выделяют также сплошной и выборочной контроль.

В ходе финансового контроля применяются разнообразные методы, т. е. приемы и способы его осуществления. К ним относятся: - наблюдение; - проверка, затрагивает основные вопросы финансовой деятельности и проводится с использованием первичных документов и бухгалтерских регистров; - обследование, основывается на достаточно широком круге показателей и нужно для оценки финансового положения объекта контроля, необходимости его реструктуризации и т. п.; - анализ, направлен на выявление нарушений финансовой дисциплины, а также определение стоимости предприятия (бизнеса). Основной метод контроля является ревизия – обследование с целью установления законности финансовой дисциплины на экономическом объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер проведения ревизии.

По времени осуществления ревизии делятся на плановые (не реже одного раза в год, а в непроизводственной – не реже двух раз в год) и внеплановые.

По обследуемому периоду деятельности ревизии делятся на фронтальные (полные), т. е. проверяется вся деятельность субъекта за установленный период и выборочные.

По объему ревизуемой деятельности ревизии подразделяются на тематические, которые сводятся к обследованию какого-либо направления финансовой работы и комплексные в них могут принимать участие одновременно ревизоры нескольких органов.

Финансовый контроль является неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам, наряду с распределительной, присуща также и контрольная функция. Использование государством, муниципальными образованиями, иными лицами для решения своих задач финансовых ресурсов предполагает проведение контроля за ходом выполнения этих задач. На современном этапе развития российской экономики финансовый контроль выступает одним из важнейших инструментов восстановления правопорядка в сфере хозяйственной жизни.

Финансовый контроль представляет собой регламентированную нормами права деятельность государственных, муниципальных, общественных органов и организаций, иных хозяйствующих субъектов по проверке своевременности и точности финансового планирования, обоснованности и полноты поступления доходов в соответствующие фонды денежных средств, правильности и эффективности их использования .

Традиционно основными целями финансового контроля являются:

выявление нецелевого (неправомерного, необоснованного) и неэффективного использования денежных средств;
соблюдение объектами контроля финансовой дисциплины и законности при совершении финансово-хозяйственных операций с использованием денежных средств;
проверка наличия и движения имущества и обязательств, использования материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
выявление резервов улучшения финансовой деятельности;
выявление, предупреждение, недопущение и пресечение неправомерных и неэффективных действий по использованию денежных средств;
анализ причин возникновения нарушений в сфере финансовых правоотношений, в том числе нецелевого и неэффективного использования денежных средств, низкой результативности расходования денежных средств, выявление резервов по повышению эффективности использования денежных средств;
принятие мер по своевременному устранению нарушений, выявленных в ходе осуществления финансового контроля, разработка рекомендаций (мероприятий) по их устранению и предупреждению.

Таким образом, основной функцией финансового контроля в настоящее время является правоохранительная функция, направленная на выявление и пресечение правонарушений при осуществлении финансовой деятельности.

Преследуя правоохранительные цели, с помощью финансового контроля возможно:

выявить состояние учета использования материальных ценностей и финансовых ресурсов;
выявить характер совершенного правонарушения и лиц, виновных в этом деянии;
выявить причины и условия, способствующие правонарушениям;
определить меры по совершенствованию учета материальных ценностей и использования финансовых ресурсов, а также меры по устранению причин, способствующих злоупотреблениям;
решить вопрос о привлечении к ответственности виновных лиц.

При этом за выявлением правонарушения должна следовать неотвратимость наказания, только в этом случае возможно говорить о правовосполнительной функции контроля и действенном механизме его осуществления.

В то же время современная концепция финансового контроля, не ограничивающегося осуществлением только государственного финансового контроля, должна исходить из расширения понимания сущности финансового контроля. Финансовый контроль должен воплощать в себе имущественные интересы всего общества, независимо от того, связана ли реализация этого интереса с формированием и использованием того или иного финансового централизованного фонда или этой зависимости не наблюдается. Поэтому особое значение приобретает осуществление предварительного финансового контроля, например, когда контрольный орган выступает в качестве публичного легитиматора осуществляемой юридическим лицом сделки, прохождение контроля служит юридическим фактом и доказательством ее правомерности.

Исходными условиями финансового контроля являются установление субъекта и объекта финансового контроля, определение взаимных прав и обязанностей контролирующего и контролируемого субъектов, определение статуса контрольного органа, а также средств, с помощью которых может проводиться финансовый контроль.

Обязательными условиями финансового контроля, обеспечивающими баланс во взаимодействии субъекта контроля и подконтрольного субъекта, являются:

осуществление полномочий по контролю в пределах специализации и правоспособности контролирующего органа или лица;
максимальная процессуальная регламентация осуществления финансового контроля;
право обжалования результатов проверки, ревизии или иного контрольного мероприятия в вышестоящий по отношению к контролирующему орган или в суд.

Важное значение при этом приобретает нормативное закрепление этих условий.

Законодательство о финансовом контроле представляет собой совокупность нормативных правовых актов, регулирующих финансово-контрольные отношения. В настоящее время в России нет единого нормативного правового акта, устанавливающего общие положения о финансовом контроле, принципах и порядке его осуществления. К числу наиболее значимых в этой сфере нормативных правовых актов следует отнести БК РФ, НК РФ, Федеральный закон "О Счетной палате Российской Федерации" и ряд других.

Наличие проблем нормативного регулирования в данной области отмечалось на самом высшем уровне. Как было сказано в одном из Бюджетных посланий , переход к повой организации бюджетного процесса на всех уровнях бюджетной системы сдерживается устаревшими законодательными нормами, регламентирующими осуществление государственного и муниципального финансового контроля. В Бюджетном послании "О бюджетной политике в 2010-2012 годах" указывается на необходимость кардинальных изменений подходов к осуществлению государственного и муниципального контроля: "необходимо четко разграничить полномочия и ответственность органов государственного и муниципального контроля, устранить параллелизм и дублирование в их работе".

В литературе неоднократно ставился вопрос о необходимости принятия федерального закона о финансовом контроле . По мнению Е. Ю. Грачевой, принятие закона должно быть направлено на регулирование таких вопросов, как понятие, виды финансового контроля; понятие государственного финансового контроля, понятие надзора, его отличие от контроля; определение форм и методов финансового контроля и ряд других вопросов.

В то же время следует признать, что многообразие видов финансового контроля по сферам его осуществления (бюджетный, налоговый и т.д.) предопределяет его конкретные формы и методы, которые могут различно применяться в зависимости от сферы финансового контроля. Тем самым становится сложно объединить в рамках одного закона все те особенности применения форм и методов финансового контроля, которые сложились в настоящее время.

Финансовому контролю как неотъемлемой части финансовой деятельности присущи те же принципы, на которых строится ее осуществление и которые законодательно закреплены в Конституции РФ и иных нормативных правовых актах.

Принципы осуществления финансового контроля, закрепляемые в российском законодательстве, базируются на Лимской декларации руководящих принципов контроля, принятой IX Конгрессом Международной организации высших органов финансового контроля (ИНТОСАИ ) в 1977 г. в г. Лиме (Республика Перу) .

В литературе выделяются следующие принципы осуществления финансового контроля:

соответствия (содержание и организация контроля, его цели и задачи должны соответствовать задачам бюджетной системы России);
законности (соблюдение субъектами контроля требований законов и иных нормативных правовых актов);
ответственности (применение мер принуждения к нарушившим нормативные требования субъектам контроля);
независимости (субъекты контроля должны быть независимы от вмешательства других органов, должностных лиц);
компетентности (необходимый и достаточный уровень профессиональной подготовки, опыта и квалификации кадров субъектов контроля);
непрерывности (осуществление контроля на постоянной основе, включая предварительный, текущий (оперативный) и последующий контроль);
объективности (объективное объяснение результатов контроля на основе сопоставления содержания проверенных фактов с нормативными требованиями);
гласности (информационная открытость в работе субъектов контроля, доведение результатов контрольных мероприятий до заинтересованных органов и организаций, а также общественности) .

Декларация принципов деятельности контрольно-счетных Российской Федерации, принятая IV конференцией Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации в 2002 г., не только закрепляет, по и расшифровывает основные принципы деятельности контрольно-счетных органов РФ.

1. Принцип законности предполагает:
- законодательное обеспечение деятельности органов внешнего государственного и муниципального финансового контроля, необходимое для качественной реализации возложенных на них задач, основой которого должны стать федеральный закон об общих принципах организации деятельности контрольно-счетных органов субъектов РФ и определение в конституции (уставе) субъекта РФ или уставе муниципального образования роли и места контрольно-счетных органов в бюджетном процессе;
- строгое и точное соблюдение сотрудниками контрольно-счетных органов действующего законодательства при реализации возложенных на них полномочий.
2. Принцип независимости. Организационная, функциональная и финансовая независимость контрольно-счетных органов должна быть закреплена законодательно и предполагает:
- формальную и фактическую независимость от органов, осуществляющих управление финансовыми и материальными ресурсами, а также от проверяемых организаций;
- наделение контрольно-счетных органов статусом юридического лица;
- избрание высших должностных лиц контрольно-счетных органов на срок, превышающий срок действия полномочий выборных лиц законодательной (представительной) власти;
- право самостоятельно определять предмет, объект, сроки и методы контроля и отклонять необоснованные запросы на проведение контроля со стороны других органов;
- свободный доступ к информации, необходимой для решения задач, стоящих перед контрольно-счетными органами (за исключением информации, доступ к которой ограничен действующим законодательством);
- утверждение отдельной строкой в соответствующем бюджете расходов на содержание контрольно-счетных органов;
- политический нейтралитет и свободу от любого политического воздействия.
3. Принцип объективности предусматривает:
- строгое соответствие действий сотрудников контрольно-счетных органов принципам служебного поведения государственных и муниципальных служащих, установленным процедурам проведения контроля;
- организацию самоконтроля, регулярную оценку правомерности и эффективности собственной деятельности;
- недопущение предвзятости или предубежденности против наличия (отсутствия) негативных аспектов в деятельности проверяемых объектов, исключение каких-либо особых мотивов (корысть, политический заказ и т.п.) при проведении контрольных, экспертно-аналитических и иных мероприятий;
- беспристрастность и обоснованность выводов по результатам проверок, подтверждение их данными, содержащими достоверную и официальную информацию.
4. Принцип системности предполагает:
- единство правовых основ функционирования органов внутреннего и внешнего государственного и муниципального финансового контроля;
- четкое разграничение функций органов внешнего и внутреннего финансового контроля, отсутствие дублирования в выполнении возложенных на них задач, взаимодействие между ними в процессе осуществления контроля;
- планирование деятельности, предусматривающее охват наиболее значимых объектов контроля, а также эффективную реализацию всех форм контроля: предварительного, текущего и последующего;
- периодичность проведения контроля на одних и тех же объектах, в том числе контроля за устранением ранее выявленных нарушений;
- четко определенную и нормативно закрепленную организацию взаимоотношений с органами исполнительной власти и местного самоуправления;
- доступ контрольно-счетных органов к результатам внутреннего государственного и муниципального финансового контроля.
5. Принцип гласности предусматривает:
- открытость деятельности контрольно-счетных органов, информированность общества о результатах их деятельности;
- предоставление итоговых (годовых) и текущих отчетов органов государственного и муниципального финансового контроля органам, их образовавшим, и другим органам власти;
- регулярную публикацию в СМИ отчетных материалов о результатах проверок, а также информации о принятии мер но устранению выявленных нарушений (за исключением информации, содержащей конфиденциальные сведения, доступ к которым ограничен действующим законодательством);
- законодательное закрепление процедуры обнародования результатов контроля.
6. Принцип ответственности предполагает:
- добросовестное отношение сотрудников контрольно-счетных органов к своим профессиональным обязанностям, обстоятельность в выборе методики контроля, соблюдение установленных стандартов (процедур) при проведении контрольных, экспертно-аналитических и иных мероприятий, учет всех обстоятельств и факторов при вынесении суждений и оценок;
- глубокое понимание того, что за ненадлежащее исполнение возложенных обязанностей каждый сотрудник контрольно-счетного органа несет гражданскую, административную, дисциплинарную и иную предусмотренную законом ответственность.
7. Принцип профессионализма предусматривает:
- необходимый и достаточный уровень профессиональной подготовки сотрудников контрольно-счетных органов, опыт и квалификацию, отвечающие особенностям проверяемой области (объекта) и поставленным задачам;
- установление для специалистов контрольно-счетных органов всех уровней необходимых квалификационных требований, включая минимальный образовательный ценз;
- постоянное профессиональное совершенствование сотрудников контрольно-счетных органов, поддержание необходимого уровня знаний путем обучения на курсах повышения квалификации, участия в профессиональных семинарах и конференциях, ознакомления с новейшей литературой и т.д.;
- содействие руководителей контрольно-счетных органов профессиональному росту своих сотрудников, создание для этого необходимых условий.
8. Принцип соблюдения профессиональной этики предполагает:
- соответствие поведения сотрудников контрольно-счетных органов как общим требованиям к государственным и муниципальным служащим, так и особым требованиям, обусловленным спецификой деятельности органов внешнего государственного и муниципального финансового контроля, закрепленным в Этическом кодексе сотрудников контрольно-счетных органов Российской Федерации (принят II конференцией Ассоциации контрольно-счетных органов Российской Федерации 3 декабря 2001 г.);
- соблюдение сотрудниками контрольно-счетных органов в своей профессиональной деятельности принципов, содержащихся в названной выше Декларации.

Указанные принципы могут быть распространены на псе виды финансового контроля независимо от того, какими органами он осуществляется.

Законодательство о контрольно-счетных органах также закрепляет принципы, на основе которых данные органы осуществляют свою деятельность. Например, Федеральный закон от 05.04.2013 № 41-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" в ст. 4 устанавливает следующие принципы, на основе которых Счетная палата осуществляет внешний государственный аудит (контроль): законности, эффективности, объективности, независимости, открытости и гласности.

См.: Финансовое право: учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / А. Б. Быля, О. 11. Горбунова, Е. Ю. Грачева [и др.] ; отв. ред. Е. Ю. Грачева, Г. П. Толстопятенко. М.: Проспект, 2009. С. 36.
Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации от 23 июня 2008 г. // Официальный сайт Президента России. URL: hltp://kremlin.ru/appcars/2008/06/23/2127_ type63373_202940.shtml (дата обращения: 05.05.2013).
См.: Комментарий к Федеральному закону от 11 января 1995 г. № 4-ФЗ "О Счетной палате Российской Федерации" (постатейный) / Ю. А. Дмитриев, А.Н. Борисов, С. И. Мельников [и др.] ; под ред. IO. А. Дмитриева. М. : Деловой двор, 2009.